מדריך היערכות במסים

 

 1.12.10 חוזר מס הכנסה 3/2019- הפרדה או איחוד מפעלים לצורך קבלת הטבות בחוק עידוד

במסגרת החוזר פורטה עמדת רשות המסים לבחינת הפרדה ואיחוד מפעלים לצורך קבלת הטבות במסגרת החוק לעידוד השקעות הון, נקבע כדלהלן:

 

  • התנאים שנקבעו בחוק ל"מפעל" – יבחנו ברמת כל מפעל בנפרד.
  • בחינת מפעל תהא בהתאם לשרשרת הערך שלו על כל שלביה, החל משלב המו"פ ולעד לשלב הייצור.
  • הבחנה בין מפעל אחד הפועל במספר אתרים לבין מספר מפעלים בבעלות אותה חברה

 

מבחנים המצביעים על מפעלים נפרדים:

  • המוצרים המיוצרים במפעלי החברה שונים באופן מהותי זה מזה או בעלי הבדל טכנולוגי, לרבות תוכנות
  • שימוש בטכנולוגיה שונה במפעלים שונים
  • שונות בחומרי הגלם העיקריים
  • מיקום שונה של המפעלים, לרבות באותו מבנה אולם עם הפרדה ברורה בין המתחמים (קומה, אולם ייצור)
  • שונות בין הלקוחות והספקים של המפעלים
  • בכל מפעל מועסקים עובדים שונים בעלי מיומנויות שונות, אין תחלופת עובדים בין המפעלים
  • קיים מטה ניהול נפרד לכל מפעל
  • הנהלת חשבונות נפרדת לכל מפעל
  • המפעלים אינן מהווים "מפעלים תעשייתיים בני קו ייצור אחד", מפעלים אלו הינן שרשרת ערך אחת
  • בחינת כלל הנסיבות, לרבות נסיבות מיוחדות

 

דגשים:

  • קריטריונים איכותיים בעיקר, כפופים לשיקול דעת ולנסיבות בכלליות של כל מקרה
  • חזקה (לא חלוטה) כי מפעל בבעלות תאגיד מסוים יחשב למפעל נפרד, גם אם בבעלות גופים קשורים
  • ללא פיצול לשתי חברות נפרדות – לא תתאפשר חלוקה בחברה בעלת שני מגזרים, מגזר ייצורי ואחר לא ייצורי, כאשר שתי הפעילויות שלובות וקשורות זו בזו

 

במסגרת החוזר גם נכללו דוגמאות בהם נדרשת בחינה של המפעל, בינהן:

  • מפעל בר תחרות.
  • מנגנון ביזור, למפעל הפועל באזורים שונים בישראל, לרבות באמצעות קבלני משנה.
  • שינוי מודל עסקי, הפרדה בין הכנסות פעילות השכרת ה IP להכנסות מפעילות מתן שירותי מחקר ופיתוח.
  • מפעל טכנולוגי, בחינת היקף הוצאות המו"פ של המפעל המועדף מכלל הכנסות המו"פ של החברה.